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北京新收入準則培訓_附有質量保證條款銷售業務的處理(案例解析)

企業應當在客戶取得相關商品控制權時,按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額(即,不包含預期因銷售退回將退還的金額)確認收入。
按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債;同時,按照預期將退回商品轉讓時的賬面價值,扣除收回該商品預計發生的成本(包括退回商品的價值減損)后的余額,確認一項資產。
按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值,扣除上述資產成本的凈額結轉成本。每一資產負債表日,企業應當重新估計未來銷售退回情況,并對上述資產和負債進行重新計量。如有變化,應當作為會計估計變更進行會計處理。
【案例】甲公司是一家健身器材銷售公司。2×18年10月1日,甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材,單位銷售價格為500元,單位成本為400元,開出的增值稅專用發票上注明的銷售價格為250萬元,增值稅為40萬元。健身器材已經發出,但款項尚未收到。根據協議約定,乙公司應于2×18年12月1日之前支付貨款,在2×19年3月31日之前有權退還健身器材。甲公司根據過去的經驗,估計該批健身器材的退貨率約為20%。
在2×18年12月31日,甲公司對退貨率進行了重新評估,認為只有10%的健身器材會被退回。甲公司為增值稅一般納稅人,健身器材發出時納稅義務已經發生,實際發生退回時取得稅務機關開具的紅字增值稅專用發票。假定健身器材發出時控制權轉移給乙公司。甲公司的賬務處理如下:
(1)2×18年10月1日發出健身器材。
借:應收賬款 2 900 000
貸:主營業務收入 2 000 000
預計負債——應付退貨款 500 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 400 000
借:主營業務成本 1 600 000
應收退貨成本 400 000
貸:庫存商品 2 000 000
(2)2×18年12月1日前收到貨款。
借:銀行存款 2 900 000
貸:應收賬款 2 900 000
(3)2×18年12月31日,甲公司對退貨率進行重新評估。
借:預計負債——應付退貨款 250 000
貸:主營業務收入 250 000
借:主營業務成本 200 000
貸:應收退貨成本 200 000
(4)2×19年3月31日發生銷售退回,假定實際退貨量為400件,退貨款項已經支付。
借:庫存商品 160 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 32 000
預計負債——應付退貨款 250 000
貸:應收退貨成本 160 000
主營業務收入 50 000
銀行存款 232 000
借:主營業務成本 40 000
貸:應收退貨成本 40 000



 
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